Применение усн без уплаты ндс субъектами туристической деятельности

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 25 ноября 1999 г. № 326-З «О туризме» составляющими частями туристической деятельности являются туроператорская и турагентская деятельность. У туроператора финансовый результат образуется от реализации собственного туристического продукта, в который могут быть включены услуги сторонних лиц (услуги гостиниц, гидов, переводчиков, транспортные и другие услуги). При реализации участникам туристической деятельности сформированных туров туроператоры выступают в качестве продавца. В целях продвижения и реализации туров они могут привлекать турагентов. В данном случае договор оказания туристических услуг с участником туристической деятельности хотя и заключает турагент, но суммы, поступающие ему по такому договору, являются доходами туроператора и подлежат перечислению последнему Финансовый результат турагента формируется как разница между ценой покупки и продажи туристического продукта, т.е. он действует как розничный продавец.

Туристическая деятельность является коммерческим видом деятельности, основной целью которой является получение прибыли, а соответственно важным аспектом является вопрос оптимизации затрат, что связано с выбором системы налогообложения.

В зависимости от вида оказываемых услуг, их заказчиков туристические организации используют следующие договоры:

  1.  договор оказания туристических услуг. Заключается на реализацию комплекса туристических услуг, входящих в тур, участникам туристической деятельности. Если услуги не включены в комплекс услуг, составляющих тур, то к туристическим услугам они не относятся, а являются самостоятельным видом услуг и оказываются на основании договора возмездного оказания услуг;
  2.  договор комиссии или иные посреднические договоры, не запрещенные законодательством (далее — посреднический договор). Данный договор заключается между туристическими организациями (между туроператорами или туроператором и турагентом) на оказание посреднических услуг по продвижению и реализации сформированных туров. Оказавшая посредническую услугу туристическая организация выступает в роли посредника, признается комиссионером (поверенным и т.п.) и получает доход в виде вознаграждения. Сторона, которой оказываются посреднические услуги, считается комитентом (доверителем и т.п.);
  3.  договор возмездного оказания услуг. По такому договору оказываются иные услуги, в том числе связанные с организацией туристического путешествия и не включенные в комплекс услуг, составляющих тур. При его заключении туристические организации выступают в качестве продавца собственных услуг. При осуществлении экскурсионного

обслуживания, если оно не является комплексом или частью комплекса услуг, составляющих тур, как правило, заключается договор оказания экскурсионных услуг, на который распространяются правила договора возмездного оказания услуг.

Туроператор может выступать в качестве продавца, комитента или комиссионера и в зависимости от вида оказываемой услуги заключает любой из вышеперечисленных договоров. Турагент вправе выступать только в роли комиссионера или продавца собственных услуг и оказывает услуги по посредническому договору и договору возмездного оказания услуг.

С 01.01.2012 субъекты туристической деятельности (туроператоры, турагенты, а далее – туристические организации) вправе использовать упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения требований, предусмотренных п. 1 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь. Названные организации при применении УСН руководствуются общими нормами налогообложения при данной системе с учетом специфики их деятельности. Исчисление налога при УСН зависит от соблюдения установленных критериев, выбранного порядка налогообложения (с уплатой НДС либо без его уплаты), применяемой формы ведения учета, а также вида оказываемых услуг.

В настоящей стать я рассмотрю применение УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов (расходов) для организаций.

Условия для применения

  1.  валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 410000 бел. руб. Данный показатель определяется по формуле (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 286, ч. 1 п. 2 ст. 288 НК): выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плюс внереализационные расходы;
  2.  численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не превысила 15 человек. Данная численность определяется по формуле (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК): сумма средней численности работников за все месяцы с начала отчетного года по отчетный период/количество месяцев отчетного периода
  3.  организация не занимается видами деятельности, при осуществлении которых запрещен переход на УСН (п. 5 ст. 286 НК, подп. 5.2 п. 5 Декрета от 23.11.2017 N 7), в том числе не оказывает посреднические услуги в сфере страхования и не является резидентом туристско-рекреационного парка «Августовский канал».

В случае нарушения условия 1) и/или 2) организация должна перейти на УСН с ведением бухгалтерского учета в общем порядке. В случае нарушения критерия 3) организация должна отказаться от применения УСН.

Критерии для перехода

Организация, применяющая в текущем году общий порядок налогообложения, имеет право перейти на УСН с начала следующего календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК) при одновременном соблюдении следующих условий:

  1.  организация не занимается видами деятельности, при осуществлении которых запрещен переход на УСН (п. 5 ст. 286 НК, подп. 5.2 п. 5 Декрета от 23.11.2017 N 7), в том числе не оказывает посреднические услуги в сфере страхования и не является резидентом туристско-рекреационного парка «Августовский канал»;
  2.  после 1 января текущего года ею не осуществлялся переход с УСН на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения (п. 7 ст. 286 НК);
  3.  численность работников организации в среднем за январь — сентябрь текущего года равна не более 100 человек (п. 1 ст. 286 НК);
  4.  валовая выручка нарастающим итогом за девять месяцев текущего года составляет не более 1391800 руб. (п. 1 ст. 286 НК, абз. 5 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З);
  5.  в срок с 1 октября по 31 декабря текущего года в налоговый орган по месту постановки на учет представлено уведомление о переходе на УСН (п. 2 ст. 287 НК).

Для использования упрощенной системы налогообложения организации, претендующие на ее применение, в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации должны подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему, содержащее сведения о списочной численности работников организации.

В отношении перехода на применение УСН действует уведомительный принцип.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Налоговой базой у туроператора когда он продает турпродукт будет вся сумма полученных денежных средств.

Налоговой базой у турагента для исчисления налога при УСН будет сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии и сумма дополнительной выгоды, полученной субкомиссионером.

При заключении договора возмездного оказания услуг на иные услуги налоговой базой будет являться стоимость услуг .

При исчислении налога при УСН не учитываются положительные курсовые разницы , возникающие при расчетах в иностранной валюте, в том числе эквивалентно иной иностранной валюте, а разницы, возникающие при расчетах в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте, включаются в налоговую базу как внереализационный доход.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты. При этом доход, образующийся в виде разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Национального банка Республики

Беларусь, действующим на дату продажи, представляет собой внереализационный доход для целей исчисления налога при УСН.

Следует также учитывать, что доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) включаются в состав внереализационных доходов в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества.

Момент реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты). Т.е. услуга должна быть оказан и оплачена. Датой отражения выручки от реализации услуг для целей налога при УСН признается дата оплаты оказанных услуг, если денежные средства в оплату за услуги поступили после их оказания, а при предварительной оплате — дата оказания услуг.

Днем оплаты является день зачисления (поступления в кассу) денежных средств в оплату за оказанные услуги. Днем зачисления денежных средств при реализации тура через турагента признается дата зачисления денежных средств за реализованный тур согласно условиям посреднического договора либо на счет комиссионера, либо на счет комитента. В случае внесения предоплаты выручка признается на день оказания услуг. Если тур реализован участнику туристической деятельности через турагента, датой отражения выручки от реализации туристических услуг для УСН у комитента является дата оказания услуг комиссионером покупателю согласно представленному отчету или иному первичному учетному документу.

Согласно п. 84 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости туристических услуг датой, на которую такие услуги считаются оказанными, признается дата заключения договора оказания туристических услуг. Вместе с тем на основании п. 13 Методических рекомендаций нормы этого документа применяются в части, не противоречащей действующему законодательству. На данный момент существуют два мнения: выручка от реализации туристических услуг отражается либо на дату заключения договора оказания туристических услуг, либо на последний день тура. Днем оказания услуг по договору оказания туристических услуг согласно учетной политике является дата заключения договора с участником туристической деятельности или последний день тура. Аналогичным образом определяется день оказания туристических услуг при реализации тура через турагента.

Налоговая ставка

Общая ставка налога при УСН зависит от того, применяют организации УСН с уплатой НДС либо без его уплаты. При применении УСН с уплатой НДС налог при УСН исчисляется по ставке 3%, без уплаты НДС — по ставке 5%.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при УСН признается:

календарный месяц — для организаций, применяющих УСН с ежемесячной уплатой НДС (абз. 2 п. 2 ст. 290 НК);

календарный квартал — для организаций, применяющих УСН без НДС либо УСН с ежеквартальной уплатой НДС (абз. 3 п. 2 ст. 290 НК).

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, применяющие упрощенную систему, представляют упрощенную государственную статистическую отчетность по форме и в порядке, установленным Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь.

13.02.2018

Куцер Ю.И.